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6大类无票支出的税务筹划（下）
社保入税，企业的应对策略（下）
【摘要】当前软件企业的经营中，纳税筹划对于企业能否拥有充足资金进行产品、技术研发、实现快速收益回收、提升企业竞争优势具有重要的意义。但在实际工作中，我国许多软件企业的纳税筹划效果并不理想。本文通过介绍广州大成软件公司（以下简称大成）的纳税筹划策略和做法，目的是为软件类公司提供一些可借鉴的经验。
一、大成公司特点
与传统企业比较，和其他软件企业一样，大成公司有以下特点：
无形资产占比较大。对于软件企业而言，企业所开发产品的技术、研发出的专利产品、企业内从事研发的科技型人才以及其他服务与管理人员等都属于企业的无形资产，且这种资产对软件企业的重要性相较办公场地、设备等更为重要且固定，所占比重也较大，而其他资产如场地、设备等方面的需求则相对较小。
业务产生收益时间长。软件企业由于其主营业务的特殊性，使得其收益回收时间过长，因此企业会承担较大的风险。软件企业属于高新产业，其发展变化的速度极快。由于软件企业在产品的研发中注重技术性与创新性，虽然研发周期较长，但产品附加值极高。而软件企业的这种特殊性在市场竞争同质化、单一化的形势下，短时间内很难将技术和产品转换为实际收益，这就会给软件企业带来潜在的财务隐患。这种以技术与产品为导向的企业发展路径使得企业容易忽视架构管理中的问题，对企业纳税筹划的工作也缺乏足够认识。
属于技术密集型。软件企业属于新兴产业，且整个行业属于技术密集型，导致企业发展对人力资源的依赖性较大。而当前软件行业内竞争的激烈导致技术性人才流动性较大，这就使企业稳定运行受到严重影响。这给企业的税务筹划工作增加了难度。
二、大成公司纳税筹划现状
(一)思想认识充分
由于认识到纳税筹划是现代软件企业管理与发展中的一项重要工作，其不仅涉及到企业的财务管理工作，还与企业领导者的决策、企业的业务架构等紧密相连，因此大成公司的管理层能从思想层面重视纳税筹划工作，并未像其他公司的管理者一样，对纳税筹划的认识仍停留在帮助企业减少税负的层面。大成公司调动整个企业有效配合纳税筹划工作，如在公司设置方面注重公司注册地选择，对项目公司、子公司注册地税负进行考量，对合作伙伴税负考量，因为具备远见卓识，综合纳税筹划效果理想。
(二)组织机构匹配
现代企业的纳税筹划工作需要有一套健全稳定、运行高效的组织架构，但对于我国许多软件企业而言，其组织机构与纳税筹划的匹配度仍然较低。大成公司经营的业务涉及到软件开发、软件平台建设、数据库设计、网站建设运营、系统集成等。多年来，公司已经形成了一套固定的组织结构，但这种组织机构仅是针对职能进行划定，这就造成了在项目管理、目标核算以及运营管理中存在内部各部门与成员间缺少有效协调配合的问题，对此，大成公司进行了大力调整。目前形成了一整套稳定高效的公司组织结构，为纳税筹划工作打下了坚实的基础。
(三)人员配备合理
纳税筹划工作的专业性要求企业必须要为其配备专业性的人员进行操作，保证纳税筹划人员可以根据企业的情况进行全面的协调与筹划。大成公司在纳税筹划人员配备上予以充分重视。一方面，公司对纳税筹划工作思想上重视，促使负责纳税筹划人员的专业性提升很快，纳税筹划人员能够有效的对企业内的税种进行全面的考量和把握。另一方面，公司所配备的纳税筹划人员完整，且深入到项目管理层面，保证纳税工作相关的安排与规划落实到位，确保了纳税筹划效果。
(四)筹划方式运用得当
纳税筹划的有效开展必须是建立在遵循法律法规基础之上的提前筹划。因此，为了保证企业能够合理运用税收政策来实现利益最大化，就需要软件企业在准确把握税收政策方向以及法律法规中允许的条件的前提下采取最佳的筹划方法。大成公司近年来用好用足政策，如设置有效预算，充分利用税前扣除额度，充分考虑享受研发费用加计扣除税收优惠与项目管理的关系等。这使得纳税筹划作用的得以实现。
三、值得学习的做法
(一)找洼地，降低人工成本。
公司主要成本是人工成本，而人工成本无进项税，增值税税负相对偏高。针对这一问题，公司借鉴他人经验，在国家税收洼地，税率低的地方，注册一家新公司作为人力资源合作伙伴。由合作伙伴招聘研发技术人才，实行劳务派遣的方式派遣到公司工作，结算时合作伙伴开具增值税专用发票，公司可以用来抵扣增值税。而合作伙伴是个人独资企业，享有核定征收政策，综合税率低。这种情况下合作伙伴因税负低，输出人工的报价也会低，达到了减税减成本的目的。
(二)组织形态下沉，以项目为核心搭建组织结构
根据当前软件行业发展的整体情况，纳税筹划已经成为软件企业日常工作中的重点内容，因此，公司结合纳税筹划工作的相关特点与要求，对企业内部的组织机构进行进一步的改革与完善。一方面，大成公司作为以软件开发和提供技术服务的公司，传统职能型的组织机构设置虽然可以帮助各项业务的开展，但在当前更看重企业管理软实力的竞争态势下，公司必须要将职能型组织架构逐渐转向以全面管理为方向的组织架构。另一方面，针对纳税筹划需要对企业信息进行全面掌握的特点，大成公司组织架构应以项目为核心进行重新搭建，从而帮助企业纳税筹划更加有效的开展。
(三)加强筹划人员建设
随着国家对高新技术产业扶持力度的不断加大，软件企业能够享受到更多政策上的支持，因此软件行业是当前市场环境中的红利产业。大成公司充分认识到软件企业在未来的优势，加快对企业内部纳税筹划人员队伍的建设。公司加大对纳税筹划专业技术人才的投入力度，以更优厚的待遇为企业吸引更多人才并留住现有人才；对内部相关纳税筹划人员进行定期专业技术培训，提升纳税筹划人员对政策、法律以及税收领域专业知识的掌握程度，使其能够及时掌握我国家政策动向；向一些项目增派专业筹划人员，从而保障纳税筹划工作的顺利开展。
(四)改善纳税筹划方法
纳税筹划方法的应用直接关系到纳税筹划的最终效果，因此，大成公司针对现阶段的纳税筹划方法进行优化与改善，切实提升纳税筹划的科学合理性。
第一，公司充分做好企业的财务预算工作。财务预算在财务管理中占有重要地位，一切财务工作的开展都需要以企业的财务预算为核心，因此，纳税筹划作为企业财务管理中的一部分，同样需要以财务预算为基础。大成公司根据当前国家的相关政策、法律规定以及区域优惠政策等，结合自身实际情况和拟定的企业发展目标对企业财务核算目标实施全面预算。例如，针对企业中相关宣传费用的预算按照税前扣除标准，以预期收入的15%作为标准进行设置；培训经费的税前扣除标准已提高到工资总额的8%，在此标准内加大教育培训预算；职工福利预算达到工资总额的14%等，以充分利用好可税前扣除的费用的额度为原则。
第二，大成公司狠抓项目管理工作。由于公司所产生的费用主要发生在新技术、新产品和新工艺的研发上。而根据最新的研发费用加计扣除的规定，企业的研发费用在按规定据实扣除的基础上，再按本年实际发生额的75%从本年度应纳税所得额中加计扣除。这个研发费用加计扣除的税收优惠力度是非常大的，公司充分享受到了这一优惠政策。根据税务文件规定，企业享受研发费用的加计扣除优惠政策需要项目立项、建设等文档需要齐全、合规，所以在进行纳税筹划时公司对各项目派驻专人负责此项工作，按规定归集项目文档，财务部按规定设置各项目研发费用专账，筹划人员总协调总负责，确保万无一失地享受到这项优惠。
与此同时，公司还关注到在境内销售软件产品对增值税税负超过3%的部分实行即征即退这一税务政策。为了享受这项政策，公司对所售软件产品及时申请取得《软件产品登记证书》或《计算机软件著作权登记证书》、第三方检测报告等，保证销售合同、增值税发票中的软件产品名称及版本号完全一致。
公司的项目纳税筹划人员提前介入项目管理工作，为享受优惠政策，打下了坚实的基础。
第三，在开展纳税筹划时，大成公司进一步研究最新税务政策明确筹划目标。既实现节税增效，也要避免为企业增加风险和经济负担。例如《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税(2016)36号》文件规定的关于跨境服务适用增值税零税率的服务类型中，软件服务、信息技术服务等均在零税率之列。同时上述36号文件也规定了企业可自行选择放弃零税率，选择增值税免税的政策。虽然免增值税税政策没有零税率优惠力度大，但对于软件开发企业这种以人工成本为主，进项税较少的软件企业来说，免税增值税与零税率的优惠力度差异并不大，而免税政策办理条件较宽松，申请备案手续简单，风险低。所以大成公司选择放弃零税率，仅选择增值税免税这一政策，减少了税务风险及后续的管理成本。这种对政策的深入理解是纳税筹划的重要理念。
第四，大成公司进一步对薪酬结构进行了优化。公司作为技术密集型产业，其发展需要依靠大量技术性人才，因此人力成本在经营中占有较大比重，任何人员的流动都有可能对企业的纳税筹划造成影响，因此大成公司对人力资源工作给予充分的重视，加快内部薪酬结构的调整与优化。一方面，进一步提升工人薪资待遇，并为员工提供更多的福利，设置更多的奖金项目，提升员工的幸福感；另一方面，应加大对员工培训教育费用的投入占比，通过设置相应的奖励项目来鼓励员工进行职业技术培训或进修更高的学历等。
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