1.自主运营模式
网络游戏的自主运营是指游戏开发商独立进行产品研发，负责游戏服务器的架设和维护，独立进行市场推广和开展运营活动，此时，开发商也是运营商。游戏玩家则直接通过官方网站完成注册和进行游戏。通过自主运营模式，游戏开发商能够更好地控制游戏的运营和服务。
在自主运营模式下，游戏开发商自行负责产品更新、市场推广、运营控制、服务器支持和支付渠道支持等多项工作，并在游戏运营过程中对充值系统、计费系统和玩家账户数据库进行管理。 在自主运营模式下，充值系统、计费系统、玩家账户数据库由游戏开发商自行管理。 充值系统为记录和管理用户将现金兑换成虚拟货币的系统。 计费系统为记录和管理用户将虚拟货币兑换为游戏币及其他虚拟物品的系统。 玩家账户数据库包含所有玩家在游戏里创建的账户数据，如角色、等级、装备等数据，是对玩家在游戏里所有行为的记录。
2.联合运营模式 在联合运营模式下，玩家通过游戏运营商的宣传了解游戏开发商的产品，直接通过游戏运营商提供的游戏链接下载游戏软件，注册后进入游戏，并在游戏中购买游戏币或道具等虚拟物品。开发商负责游戏的维护、升级、客户服务等。游戏运营商负责游戏推广及搭建收费渠道，并按协议约定的分成比例在二者之间就游戏收入进行分成。
3.授权运营模式
在授权运营模式下，游戏开发商有条件地与游戏平台运营商合作，授权运营商在其平台上运营开发商自主研发或有权运营的网络游戏产品，由运营商负责各项运营工作，承担运营成本并取得运营收入，同时按协议向游戏开发商支付一定比例的分成款。
在授权运营模式下，通常由授权运营平台负责提供游戏的充值服务，充值系统也由授权运营平台管理，虚拟货币兑换为游戏币等虚拟物品的过程由运营平台负责完成，运营平台和游戏开发商各自建立计费系统并定期对账。玩家账户数据库由游戏开发商自行管理，向授权运营平台提供消费接口，以实现授权运营平台虚拟货币到游戏币或其他虚拟物品的兑换。 需要指出的是，在授权运营模式下，由于不同的游戏开发商和运营商的开发能力、话语权等因素的不同，游戏开发商和运营商可能会以不同的安排方式进行合作，从而对游戏开发商和运营商的会计处理产生不同的影响；而且，对于部分大型的游戏开发商而言，同时具有游戏开发和游戏运营的业务，在不同的安排中，可能担任不同的角色。
（二）网络游戏行业的盈利模式分析
网络游戏企业的盈利模式主要有按虚拟道具收费、按游戏时间收费、按游戏下载收费以及广告收入等几种形式。
1.按虚拟道具收费 按虚拟道具收费是指游戏运营商为玩家提供网络游戏的免费下载和免费的游戏娱乐体验，而公司的收益则来自游戏内虚拟道具和高级功能模块的销售。 玩家注册一个游戏账户后，即可参与公司的游戏而无须支付任何费用。若玩家希望进一步加强游戏经验，则须通过购买游戏点卡并充值到游戏账户中，点卡的面值将按固定的比例折算成游戏的虚拟货币，游戏玩家再用账户中的虚拟货币购买游戏中的虚拟物品来增加经验、技能等从而提升娱乐体验。 目前该模式已成为中国网络游戏的主流收费模式，其优势是降低了初级玩家的进入门槛，有利于提升用户平均消费值。在该模式下，游戏玩家可以免费登录游戏，但在游戏过程中可以选择购买一些道具来增加经验或技能，以提升娱乐体验。
2.按游戏时间收费 在游戏时间收费的模式下，游戏运营商按照玩家的游戏在线时间进行收费，玩家可以选择购买游戏点卡，或者以包月（或包季、包年等）的形式消费。 按时间收费是指网络游戏运营商按照玩家的游戏在线时间进行收费，具体又分为计点收费和包月收费两种。
计点收费，是指玩家需要先购买点卡，面值不同的点卡对应不同的游戏点数，通过玩家的游戏在线时间来计算，将点数按一定比例转换成时间（小时、分、秒）来进行消费。 包月收费，是指按照固定时间段来收费的模式，一般按月为单位，这种情况下只需要买一张月卡，就可以在一个月的时间内随便玩游戏，比较适合在线时间比较长的玩家。同样，还有年卡、季卡，甚至还有包周卡、包天卡等。目前，国内采用按时间收费模式的网络游戏逐渐减少。 3.按游戏下载收费 在按游戏下载收费的模式下，游戏运营商按照玩家下载游戏的类别进行收费。 4.广告收费 在广告收费的模式下，游戏运营商在游戏中适当加入广告。 广告的形式包括场景内置广告、游戏道具广告、文字广播、登录退出时的弹出广告、游戏官方网站广告、游戏形象授权等。
二、收入确认主要事项及准则规定
业务类型
业务内容
会计事项
自主运营
游戏开发商独立进行产品研发，负责游戏服务器的架设和维护，独立进行市场推广和开展运营活动，自行负责产品更新、市场推广、运营控制、服务器支持和支付渠道支持等多项工作。游戏玩家则直接通过官方网站完成注册和进行游戏
自主运营模式下收入的确认时点和确认方式；沉淀收入如何处理
联合运营
开发商负责游戏的维护、升级、客户服务等。游戏运营商负责游戏推广及搭建收费渠道，并按协议约定的分成比例在二者之间就游戏收入进行分成
在联合运营模式下，开发商和运营商哪一方是提供游戏服务的主要责任人
授权运营
游戏开发商将游戏版权转让给其他方运营，一次性收取授权使用费
授权运营模式下，一次性收取的使用费应该一次确认为收入还是在授权期间内分期确认收入
道具收费模式
按虚拟道具收费是指游戏运营商为玩家提供网络游戏的免费下载和免费的游戏娱乐体验，而公司的收益则来自游戏内虚拟道具和高级功能模块的销售
道具收费模式下运营商如何确认收入
时间收费模式
游戏运营商按照玩家的游戏在线时间进行收费，玩家可以选择购买游戏点卡，或者以包月（或包季、包年等）的形式消费
时间收费模式下收入确认的方式，按时点还是按时段
下载收费模式
游戏运营商按照玩家下载游戏的类别进行收费
下载收费模式下收入确认的时点
广告收费模式
广告的形式包括场景内置广告、游戏道具广告、文字广播、登录退出时的弹出广告、游戏官方网站广告、游戏形象授权等
广告收费模式下收入确认的时点和方式
三、案例分析 【案例】游戏开发商为主要责任人的情形 游戏开发商与社交平台联合运营其开发的一款游戏。社交平台的用户登录平台后，在平台建立游戏区域可以选择游戏，成为游戏的玩家。对于由开发商提供给用户的相关服务和应用程序，社交平台有运营责任。任何用户和开发商间关于该应用的争端应由用户和开发商解决，且与社交平台无关。 用户对社交平台没有求偿权；游戏开发商的名字和用户支持热线将出现在游戏中；游戏的数据保存在游戏开发商的服务器上，开发商负责运营和维护游戏及后续的客户服务，
并拥有游戏的知识产权；社交平台不能修改游戏；玩家在平台购买平台币后，可转换为该游戏的游戏币，在游戏中购买道具，游戏道具的价格由开发商确定。平台币一经购买将不能兑换为现金，平台币可以转换为游戏币，游戏币不能兑换为平台币。平台根据每个期间兑换为游戏币的金额的30％分得游戏的收入，其余70％由游戏开发商享有。 社交平台除了提供游戏平台服务外，还提供其他社交服务，因此平台币的销售价格基本固定，打折销售平台币的情况较少。有时会有少量的推广，打折销售平台币，由平台承担全部的折扣额。 游戏开发商的主要职责：购买或租用IT基础设施和服务器容量；提供进入游戏的渠道并管理玩家游戏体验；提供游戏币和游戏虚拟道具；跟踪游戏虚拟道具的使用、消耗、维护玩家的游戏账户；雇用人员来提供全天候支持用户的客服中心或在线帮助。
社交平台的主要职责：提供对社交平台和移动端平台的访问并管理用户的平台经验；维护属于社交平台和移动端平台的用户信息和用户账户；在社交平台上销售社交平台币；跟踪平台币的使用、余额和普通用户活动；对社交平台和移动端平台提供客户支持。 要求：游戏开发商与社交平台分别是主要责任人还是代理人？
【案例解析】企业在判断其是主要责任人还是代理人时，应当根据其承诺的性质，也就是履约义务的性质，确定企业在某项交易中的身份是主要责任人还是代理人。
在确定企业承诺的性质时，企业应当首先识别向客户提供的特定商品。然后，企业应当评估特定商品在转让给客户之前，企业是否控制该商品。企业在将特定商品转让给客户之前控制该商品的，表明企业的承诺是自行向客户提供该商品，或委托另一方（包括分包商）代其提供该商品，因此，企业为主要责任人；相反，企业在特定商品转让给客户之前不控制该商品的，表明企业的承诺是安排他人向客户提供该商品，是为他人提供协助，因此，企业为代理人。
游戏开发商是主要责任人，因为，第一，游戏开发商向客户提供的特定商品是游戏体验服务，开发商同时兼具运营商的身份，提供该商品的主要表现为：购买或租用IT基础设施和服务器容量；提供进入游戏的渠道并管理玩家游戏体验；提供游戏币和游戏虚拟道具；跟踪游戏虚拟道具的使用、消耗，维护玩家的游戏账户；雇用人员来提供全天候支持用户的客服中心或在线帮助。这些职责都是由游戏开发商承担的；
第二，从客户的角度看，游戏开发商承担了提供服务的主要责任，对游戏的质量、性能负责，提供售后服务、解决客户投诉； 第三，游戏中虚拟道具等游戏定价是由开发商兼运营商决定的，社交平台销售的是平台币，有时会有少量的推广，打折销售平台币，由平台承担全部的折扣额。游戏开发商有可能与社交平台根据平台币的销售价格，决定游戏币和平台币的兑换比例，以及对游戏内的虚拟物品进行定价，但是该定价不会偏离游戏的正常定价，因而主要是开发商有权决定商品的价格。
社交平台是代理人，因为，第一，提供的服务主要是客户游戏的入口以及为游戏开发商带来客户，其职能是安排他人向客户提供商品，是为开发商提供协助； 第二，该游戏版权属于开发商，社交平台没有支付任何与版权相关的费用，即没有购买该游戏，因此没有控制游戏商品或服务，不承担存货风险。
【案例】游戏开发商不是主要责任人的情形
游戏开发商开发了一款游戏并与游戏平台合作，由平台独家代理该游戏在海外发布。开发商和游戏平台合作协议中约定相互的权利义务如下：开发商授权平台在某些特定的国家区域内独家代理游戏的运营工作，在这些国家内游戏数据保存在平台在这些国家自有或租用的服务器上。
对于游戏币和游戏道具的销售价格，由平台根据所在国家的情况提出建议，开发商同意后执行；开发商和平台按照30：70的比例对收到的游戏币销售款予以分成。 未经开发商同意，平台不能修改、更名、增加、删除、反编译网络游戏；开发商有权按照合同的约定监督平台在授权代理范围内从事运营活动。开发商如有对游戏的更新程序或补丁程序，应及时通知平台，平台有权利免费获取这些更新程序和补丁程序。开发商应协助平台在代理区域内办理审批、备案、登记等手续。 平台应按照合同约定的时间和方式向开发商支付约定的费用。
平台于授权代理期限内按约定履行运营、维护网络游戏义务，如在代理区域内代理、运营网络游戏需要政府审批、备案、登记等手续，平台应负责办理并承担相应费用；平台承诺公开测试以后提供优质客户服务，并承担由此产生的全部费用；平台应在代理地域范围内负责对网络游戏进行宣传、推广，并负担因宣传、推广网络游戏而产生的各项费用。 每个月，平台以网络游戏用户充值收入为计算标准，计算开发商的分成成本，并寄送账单。开发商核对数据确认无误后，会在账单上盖章确认并开具发票给平台，平台根据发票支付开发商。 要求：游戏开发商与平台分别应当按照总额法还是净额法确认收入？
【案例解析】游戏开发商应当按照净额法确认收入，因为游戏开发商承担了游戏开发的责任，不承担运营的责任，开发商获得的收入对应的义务是授权其游戏版权给平台，因此，游戏开发商不是主要责任人。 平台应该按总额法确认收入，因为游戏平台承担了运营的责任和义务，向客户提供游戏体验的是运营商，主要表现为购买或租用IT基础设施和服务器，于授权代理期限内按约定履行运营、维护网络游戏义务，负责办理授权区域内代理、运营网络游戏并承担相应费用、提供优质客户服务，并承担由此产生的全部费用；在代理地域范围内负责对网络游戏进行宣传推广，并负担因宣传、推广网络游戏而产生的各项费用，就游戏运营而言，承担主要责任，因此是主要责任人。平台作为运营商获得收入是其运营游戏所得，获得版权许可是其运营游戏的一项成本。
【案例】乙上市公司从事游戏产品推广业务，并通过渠道分销商将游戏产品销售至游戏用户。乙上市公司作为主要责任人，按照已收或应收对价总额确认收入，将支付给渠道分销商的款项作为合同履约成本并摊销计入营业成本。 要求：该公司的会计处理是否正确并说明理由。 【案例解析】错误。乙公司支付给渠道分销商的款项，并未增加企业未来用于履行履约义务的资源，而是属于为取得合同发生的增量成本，应将其作为合同取得成本并摊销计入销售费用。
